НДС с ценных бумаг
Для получения дополнительного дохода организации могут совершать операции купли-продажи ценных бумаг. Тонкости их налогообложения — не секрет для профессиональных участников рынка, а для “непрофильных” организаций, которые работают с ценными бумагами в качестве факультатива — это новшество. Разберемся, облагаются ли операции с ценными бумагами НДС.
Понятие ценных бумаг
Ценная бумага — это документ, удостоверяющий право владельца на получение того или иного блага, которое может быть в материальной или нематериальной форме. Бумага должна соответствовать законодательной установленной форме и содержать все необходимые реквизиты, перечень которых зависит от ее вида (ст. 142 ГК РФ).
Например, акция — ценная бумага, которая дает ее владельцу право на получение дивидендов и на управление компанией-эмитентом акций. Дивиденды — это материальное благо, а возможность управления — нематериальное. А облигация — это ценная бумага, дающая ее владельцу право на получение от эмитента ее номинальной стоимости, а в некоторых случаях — и купонного дохода.
Виды ценных бумаг указаны в ст. 142 ГК РФ:
- акции;
- вексели;
- закладные;
- сберегательные книжки;
- инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда (ПИФ);
- коносаменты;
- облигации;
- чеки и так далее.
Законодательное регулирование
Операции с ценными бумагами регулируются следующими нормативно-правовыми актами:
- Гражданский Кодекс РФ;
- Налоговый Кодекс РФ;
- ФЗ № 46 от 05.03.99 года «О защите прав и законных интересов на рынке ценных бумаг»;
- ФЗ № 208 от 26.12.95 года «Об акционерных обществах»;
- ФЗ № 229 от 02.07.2010 года «Об исполнительном производстве»;
- ФЗ № 39 от 22.04.96 года «О рынке ценных бумаг».
НДС по ценным бумагам
Реализация ценных бумаг не облагается НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст 149 НК РФ. Это правило касается как профессиональных, так и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. Однако сделки купли-продажи обязательно должны быть осуществлены компанией от своего имени и за свой счет.
При этом деятельность, непосредственно связанная с ценными бумагами, налогом все же облагается. Это, например, следующие виды услуг:
- хранение ценных бумаг;
- изготовление бланков ценных бумаг;
- депозитарное обслуживание;
- перевозка ценных бумаг;
- доверительное управление;
- консультирование по инвестициям;
- ведение реестра акционеров;
- начисление и выплата дивидендов и процентов по поручению и так далее.
То есть все прочие услуги, сопровождающие сделку купли-продажи ценных бумаг, облагаются НДС в общем порядке. Чаще всего это различные консультации и исполнение поручений. По таким услугам обязательно выставляют счет-фактуру и акт выполненных работ.
Важно! Если компания, помимо торговли ценными бумагами, занимается иной деятельностью, облагаемой НДС, она обязана вести раздельный учет.
Для учета ценных бумаг рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Фиксируйте операции связанные с куплей-продажей акций и облигаций и начисляйте НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Облагается ли НДС реализация ценных бумаг в РФ?
Ценная бумага представляет собой документ установленной формы с обязательным указанием реквизитов, удостоверяющий имущественные права и определяющий:
- взаимоотношения между выдавшим (выпустившим) его лицом и собственником;
- выполнение обязательств согласно условиям его выпуска;
- возможность передачи прав иным лицам при предъявлении данного документа (ст. 142 ГК РФ).
К ценным бумагам, согласно ст. 142, 143 и 912 ГК РФ, относятся:
- облигации;
- векселя;
- акции;
- коносаменты;
- чеки;
- инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда;
- закладные;
- банковские сертификаты;
- складские свидетельства и другие ценные бумаги, признанные таковыми в соответствии с законами о ценных бумагах.
Когда реализация ценных бумаг НДС не облагается
Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ на территории Российской Федерации реализация ценных бумаг НДС не облагается. Данная льгота предоставляется всем предприятиям, в т. ч. не являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом согласно ст. 39 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ лицензированию подлежит только профессиональная деятельность.
Что касается услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, то в соответствии с подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, данные операции не подлежат налогообложению (т. е. освобождаются от исчисления и уплаты НДС). Таким образом, выполнение договоров по осуществлению операций, относящихся к посреднической или агентской деятельности, независимо от вида ценных бумаг, обложению НДС не подлежит. К ним относятся операции:
- по хранению ценных бумаг (учитывая операции по аренде ячеек для хранения);
- депозитарному обслуживанию;
- оформлению и регистрации сделок;
- управлению пакетом ценных бумаг с учетом и выполнению функций инвестиционного консультанта;
- ведению реестра акционеров;
- начислению и выплате дивидендов и процентов по поручению.
Если наряду с продажей ценных бумаг вы осуществляете другие операции, облагаемые НДС, то вам нужно вести их раздельный учет. Помимо этого, нужно организовать раздельный учет «входного» НДС. О том, как это сделать, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к КонсультантПлюс, получите его бесплатно на временной основе.
Когда НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет
НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет, если дело касается изготовления бланков ценных бумаг: заказав изготовление бланков ценных бумаг, предприятие оплачивает и стоимость заказа, и НДС.
Подлежит обложению НДС и полуфабрикат для изготовления бланков ценных бумаг, а также сами бланки, ввозимые на территорию России и на момент ввоза не удостоверяющие чьих-либо имущественных прав. В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ данные документы ценными бумагами не являются.
Итоги
Таким образом, реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации НДС не облагается в случае осуществления предприятием операций за свой счет и от своего имени. Освобождены от обложения НДС также услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, независимо от вида ценных бумаг.
Однако при оказании услуг по изготовлению, реализации и оформлении бланков ценных бумаг НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет.
Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе, узнайте здесь.
Характерные особенности исчисления ндс по операциям с ценными бумагами
Исчисление налога на добавленную стоимость с операций, связанных с обращением ценных бумаг и валюты имеет следующие особенности.
Операции, связанные непосредственно с обращением ценных бумаг, относятся к льготируемым оборотам, и НДС не облагаются.
Под обращением ценных бумаг понимаются действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг, в том числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Обороты по ним освобождаются от НДС. Как разновидности указанных сделок не облагаются операцией по выпуску, размещению ценных бумаг, операций конвертации ценных бумаг.
Однако существуют и такие операции с ценными бумагами, которые подлежат обложению. К ним в первую очередь относятся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.
Посреднической деятельностью является выполнение агентских функций при купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с государственными ценными бумагами.
К агентской (посреднической) деятельности относится также выполнение договоров:
— по хранению ценных бумаг, в том числе по сдаче в аренду ячеек по хранению ценных бумаг;
— по депозитарному обслуживанию;
— по управлению пакетом ценных бумаг (трастовые, доверительные операции), в том числе выполнении функций инвестиционного консультанта;
— по ведению реестра акционеров;
— по оформлению и регистрации сделок по ценным бумагам;
— по начислению и выплате дивидендов и процентов (платежный агент) по поручению клиента;
— по перевозке ценностей, в том числе ценных бумаг.
Операции по изготовлению бланков ценных бумаг также не попадают под льготу, и по ним НДС взимается. Таким образом, при заказе на изготовление бланков ценных бумаг юридическое лицо должно будет оплатить стоимость заказа и НДС.
Ввозимые на территорию бланки ценных бумаг РФ, не удостоверяющие на момент их ввоза чьих либо имущественных прав, вытекающих из данной ценной бумаги, а также полуфабрикат для их изготовления подлежат обложению НДС, так как в этом случае согласно гражданскому законодательству они ценными бумагами не являются.
Если основным видом деятельности у учреждения являются операции с ценными бумагами, то это не значит, что оно как юридическое лицо освобождено от НДС. Обложению не подлежит обращение самих ценных бумаг.
Налог на добавленную стоимость по операциям с финансовыми векселями.
В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, сама операция по купле-продаже векселей не облагается налогом на добавленную стоимость.
В том случае если вексель получен по другим операциям, необходимо смотреть на характер самой операции. Рассмотрим несколько из них.
На основании ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153 — 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, основным принципом для включения в состав налогооблагаемого оборота векселя является именно получение денежных средств.
В связи с тем, что авансы и предоплаты по своей сути являются разновидностью заемных отношений, то согласно ст. 807 ГК РФ все заемные отношения возникают только с момента реальной передачи денег.
Вместе с тем из ст. 167 НК РФ следует, что оплатой товара признается передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Таким образом, вексельная сумма, полученная в качестве предоплаты, будет включена в налогооблагаемый оборот только при передаче векселя по индоссаменту или оплате его векселедателем.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретаемые товарно-материальные ценности (за оказанные работы или услуги) как собственных, так и чужих векселей (полученных в обмен на собственный вексель) сумма налога, фактически уплаченного векселедателем при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю.
Следует заметить, что данный порядок не принес никаких координальных изменений в исчислении НДС. Так же, как и раньше, только при осуществлении реальной оплаты по собственному векселю предприятие может взять в зачет НДС. До конца остается неясным порядок принятия в зачет НДС по товарам или услугам чужим векселем, который на момент расчета им за товары, работы, услуги не был оплачен.
Налог на добавленную стоимость по операциям с фьючерсными и форвардными контрактами
Купля-продажа валюты по фьючерсным контрактам НДС не облагается, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг. В Письме не разъясняется ситуация, в которой базовым активом являются ценные бумаги определенных эмитентов.
В подпункте 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса данный вопрос освещен более подробно. Так, не подлежат обложению НДС операции с инструментами срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?
Содержание 
- Ценные бумаги и их реализация
- Законодательство, регламентирующее деятельность с ценными бумагами
- Способы реализации ценных бумаг
- Обложение НДС реализации ценных бумаг и льготирование
- Доходы от операций с ценными бумагами и налогообложение
- Пример #1. Покупка акций и сопутствующие услуги
- Пример #2. Приобретение акций, связанные с этим расходы и НДС
- Ответы на актуальные вопросы
В данной статье мы рассмотрим облагается ли НДС реализация ценных бумаг , какие документы регламентируют данную процедуру и какие существуют способы продажи ценных бумаг и разберем примеры, а также ответим на распространенные вопросы.
Ценные бумаги и их реализация
Ценная бумага — это документ, который свидетельствует об имущественных правах. Иными словами, она устанавливает право своего владельца на определенные материальные и нематериальные ценности. Каждая из них имеет свою стоимость, выступает средством обращения. К ним причисляют:
- облигации корпораций, государственные, муниципальные;
- акции (привилегированные и обыкновенные);
- сберкнижку на предъявителя;
- сертификаты (сберегательный и депозитный);
- чеки;
- векселя;
- прочие относящиеся к ним согласно законодательству документы.
Действующие ценные бумаги обладают разными возможностями и систематизируются по форме. Наиболее значимую классификацию представляет российский Гражданский кодекс, согласно которому различают следующие их виды:
- именные, ордерные, предъявительские;
- эмиссионные и неэмиссионные;
- документарные, бездокументарные.
Реализация ценных бумаг – возмездная, а в некоторых случаях безвозмездная, передача (включая обмен) права собственности одного лица другому, что возможно исключительно при предъявлении этих документов. Реализация (покупка) осуществляется на торгах в условиях фондовой биржи. Имеет место внебиржевая (организованная и неорганизованная) торговля, где участниками (непрофессионалы) являются те, кто не ведет на бирже полноценную торговлю сертификатами.
Законодательство, регламентирующее деятельность с ценными бумагами
Законодательная система в отношении дел с ценными бумагами на фондовом рынке представлена в России следующей нормативно-правовой документацией:
| № | Название документа | Когда был принят? | Дата внесенных изменений |
| 1 | Гражданский кодекс Российской Федерации. | 21 октября 1994 г. | Редакция 2015–2016 гг., глава 7. |
| 2 | Налоговый кодекс России. | 31.07.1998. | С изменениями и дополнениями от 30.05.2016. |
| 3 | Закон N 2023–1 «О налоге на операции с ценными бумагами». | 12.12.1991. | Редакция на 23.12.2003. |
| 4 | ФЗ N46 «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг». | 5.03.1999. | В редакции от 23.07.2013. |
| 5 | ФЗ N208 «Об акционерных обществах». | 26.12.1995. | В действующей редакции 2016 г. |
| 6 | ФЗ №229 «Об исполнительном производстве». | 2.10.2007. | Ст. 90–92. Согласно ФЗ № 135 внесены последние изменения 01.05.2016. |
| 7 | ФЗ N 39 «О рынке ценных бумаг». | 22 апреля 1996 г. | Действующая редакция с июля 2016 г. |
За несоблюдение законодательства России о ценных бумагах нарушителей привлекают к административной, гражданской или уголовной ответственности. С сентября 2013 г. полномочия упраздненной ФСФР перешли в Службу Центрального банка России по финансовым рынкам и (или) ее межрегиональным управлениям. С этих пор Служба Центробанка осуществляла наблюдение, контроль и координацию в сфере финансовых рынков. Ее упразднили в 2014 г., а перечисленные обязанности передали структурным подразделениям Центробанка. Вся отчетность, документы, иная информация рассматривается уполномоченными органами в установленном режиме.
Способы реализации ценных бумаг
Операции с ценными бумагами происходят посредством торгов организатора в пределах фондовой биржи. Участниками торговли, осуществляющими продажу, являются брокеры, дилеры или управляющий, которому отданы в управление документы. Сроки, порядок проведения определяет ФЗ N 39 «О рынке ценных бумаг». В торговле на рынке не применяются положения ФЗ «Об исполнительном производстве».
В общепринятом распорядке реализуются арестованные ценные бумаги. Если за месяц после неоднократного выставления на торгах они не были реализованы, взыскателю предоставляется возможность оставить их за собой по рыночной котировке последнего часа предшествующего дня, когда они выставлялись на продажу.
Цена выставляемых на продажу документов должна быть не менее средневзвешенной (или рыночной котировки) за последний час торгов в предшествующий день. Операции по одной ценной бумаге могут проводиться посредством нескольких организаторов торгов. Тогда плательщик сам избирает рыночную котировку кого-то из организаторов. Если котировка не определяется организатором, то за нее признается половина минимальной и максимальной стоимости операций, проведенных за весь день посредством организатора (НК РФ, ст. 280). Основные способы реализации таких документов:
- за наличные рубли и безналичный расчет;
- путем внесения взносов акционеров (валютой, НМА [идентифицируемыми немонетарными активами без физической формы], ценностями в виде предметов, товаров, имущества);
- посредством консолидации, дробления, замены на выпущенные раньше акции;
- оформление старых паев в акции;
- путем капитализации своих средств.
Вырученная от продажи (погашения) прибыль плательщика исходит из стоимости самой ценной бумаги, заплаченного покупателем приумноженного процентного дохода и заплаченного купонного дохода эмитентом. Траты при продаже определяют, учитывая цену документа по его покупке, расходы на саму реализацию, выплаченный продавцу процентный доход.
Обложение НДС реализации ценных бумаг и льготирование
На российской территории в исполнение Налогового кодекса (ст. 149) и методических рекомендаций (п.16) по применению гл. 21 «НДС» реализация ценных бумаг подлежит льготированию — не облагается налогом на добавочную стоимость. Речь идет о замене обладателя ценной бумаги через куплю-продажу, дарение или обмен. При этом подобные операции, связанные с реализацией, должны проводиться от имени участника и за его счет.
Исключение составляют услуги посредников (брокерская деятельность, комиссионные суммы и т. п.). К ним относят так же:
- депозитарные;
- перевозку бумаг;
- оформление и регистрацию операций;
- зачисление, уплату процентов, части прибыли по заявке клиента;
- управление пакетами документов.
Указанные виды услуг, как то: сохранение, изготавливание ценных бумаг, составление и ведение реестра их владельцев, иные отдельные действия, связанные с ценными бумагами, облагаются НДС в общепринятом порядке. Льготированию по НДС они не подлежат.
Входящий НДС распределяется по всем видам деятельности (брокерская, дилерская) с последующим раздельным учетом затрат участником рынка. В отдельных случаях, когда учет по расходам разделить нет возможности, участники распределяют НДС пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности. Пропорция для распределения общехозяйственных затрат рассчитывается на основе товарной стоимости (или услуг, работ) в единой сумме дохода от реализации за налоговый период.
Доходы от операций с ценными бумагами и налогообложение
Прибыль от операций, проводимых с ценными бумагами, в зависимости от способа ее получения охарактеризовать можно следующим образом.
При погашении векселей (облигации корпораций) удерживается налог на прибыль по ставке 30 %, а 38% — для кредитных институтов.
Налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами могут выступать юридические и физические лица, которые ими занимаются (см. → «Что облагается НДС. Плательщики НДС»). Сумма уплаты налога высчитывается ими самостоятельно в зависимости от налоговой ставки и номинала выпуска. Оплата производится при регистрации операций (эмиссий). Физические лица уплачивают НДФЛ не позже 15 июля года, идущего за годом получения прибыли, на основании представленной декларации. Контроль за правильность исчисления и своевременной уплатой производится налоговыми органами.
Пример #1. Покупка акций и сопутствующие услуги
Организация собирается покупать акции российских предприятий. С этой целью она обратилась в консалтинговую компанию, которая занимается всесторонним исследованием деятельности этих предприятий. Ознакомившись с представленным компанией отчетом, содержащим налоговый, юридический анализ, организация приняла решение воздержаться от покупки акций этих предприятий. Операции организации можно описать следующим образом.
Пример #2. Приобретение акций, связанные с этим расходы и НДС
Организация выкупила у эмитента обыкновенные бездокументарные именные акции на единую сумму 700 тыс. р. По части действий с этим видом документов понесенные затраты составили: внереализационный расход по части платежей за услуги регистратора (точнее, за открытие лицевого счета), расход по части покупки бездокументарных акций — перерегистрацию прав на них (НК РФ, ст. 265 и ст. 280). Платежи по регистраторским услугам производились вместе с НДС. Сумма их не принимается к вычету, потому что продажу ценных бумаг сообразно с кодексом (ст. 149) не облагают НДС.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1: ООО может вести внебиржевую торговлю акциями?
Ответ: Такая ситуация имеет место тогда, когда общество не имеет определенного опыта в этой сфере и имеет мало акций.
Вопрос № 2: Нужно ли платить НДС при изготовлении бланков для ценных бумаг?
Ответ: В применении статьи 149 Налогового кодекса РФ платить НДС здесь необходимо. Налог уплачивается по ставке 20%.
Вопрос №3: Обязана ли платить организация НДС с суммы штрафов, предусмотренных за просрочку оплаты по договору купли-продажи?
Ответ: В применении НК РФ (ст. 149, пп. 12, п. 2) по части реализации ценных бумаг на территории России не высчитывается налог на добавленную стоимость. Соответственно, штрафы здесь также не облагаются этим налогом.
Вопрос № 4: Надо ли уплачивать НДС при передаче ценных бумаг ЗАО от его дочерней компании?
Ответ: Нет, поскольку передача и реализация по российскому законодательству не облагается НДС (НК РФ, пп. 12, п.2).
Вопрос № 5: Нужно ли платить НДС за ввезенные в Россию ценные бумаги?
Ответ: Нет, потому что, как ценные бумаги они имеют собственника, которым они были ввезены, и, согласно российскому Налоговому кодексу, освобождаются от уплаты НДС.
Вопрос № 6: Каким образом учитывается НДС при оплате услуг депозитария, оказанных в связи с приобретением ценных бумаг?
Ответ: Поскольку процедура по реализации налогообложению не подвергается, НДС относительно депозитарных услуг учитывается только в стоимости самой услуги, а к вычету у организации-покупателя не принимается.
Вопрос № 7: При заполнении договора купли-продажи была не дописана в одном слове буква. Цифры все указаны правильно. Является ли это ошибкой?
Ответ: С юридической точки зрения, это не ошибка. Все цифры (о количестве продаваемых акций) в договоре рекомендуется обязательно прописывать повторно в скобках прописью.